Проблемы налогообложения образовательных учреждений

Начиная с 2002 года,  когда вступила  в силу  глава 25 НК РФ «Налог на прибыль организаций», а затем в последующие года, в налоговом законодательстве произошли значительные изменения. НК РФ обязал бюджетные образовательные учреждения, наравне с коммерческими структурами, платить налог на прибыль. Однако налогом на прибыль «наступление» на образовательные учреждения дело не ограничилось. В настоящее время Налоговый кодекс больше не предоставляет образовательным учреждениям льгот по налогам на землю и имущество.

ВУЗы, ССУЗы с этим уже смирились, деваться некуда, платят. Можно сколько угодно возмущаться, но законодательно здесь все однозначно

Речь о другом.

В условиях рыночной экономики, чтобы выжить, образовательным учреждениям приходится сдавать временно не используемое федеральное недвижимое имущества в аренду, оказывать платные образовательные услуги, одним словом, зарабатывать. Общее недофинансирование системы образования зафиксировано в принятом Федеральном законе от 08.05.2010 №83-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с совершенствованием правового положения государственных (муниципальных) учреждений».

С платными образовательными услугами все понятно, они относятся к приносящей доход деятельности (так называемый «внебюджет»), которая с введением гл.25 НК РФ облагается налогом на прибыль. А вот с доходом от сдачи в аренду федерального имущества не все так просто.

Споры между образовательными учреждениями и налоговыми органами по арендным платежам ведутся давно, с переменным успехом рассматривались арбитражными судами различных инстанций.

Официальная позиция налогового органа (и Минфина) заключается в том, что данные суммы арендной платы, в соответствии с пунктом 1 статьи 321.1 Налогового кодекса Российской Федерации, признаются доходом бюджетного учреждения от коммерческой деятельности и подлежат включению в состав налоговой базы для исчисления налога на прибыль организаций.

Бюджетные учреждения считают, что они не должны уплачивать налог на прибыль с доходов, полученных от сдачи в аренду федерального недвижимого имущества, и свою позицию подтверждают следующими нормами.

Согласно вышеупомянутого п. 1 ст. 321.1 НК РФ налоговая база бюджетных учреждений определяется как разница между полученной суммой дохода от реализации, внереализационных доходов и расходов, связанных с ведением коммерческой деятельности. В составе доходов не учитываются доходы в виде средств целевого финансирования и целевых поступлений (п. 2 ст. 321.1 НК РФ).

В соответствии с Федеральным законом от 26 апреля 2007 года N 63-ФЗ "О внесении изменений в Бюджетный кодекс Российской Федерации в части регулирования бюджетного процесса и приведении в соответствие с бюджетным законодательством Российской Федерации отдельных законодательных актов Российской Федерации" (пункт 1 части 11 статьи 5), доходы бюджетных учреждений от сдачи государственного имущества в аренду признаются дополнительным источником их бюджетного финансирования и после поступления на единый счет федерального бюджета, отражаются на лицевых счетах этих учреждений как средства, предназначенные для содержания и развития материально-технической базы, сверх бюджетных ассигнований, предусмотренных ведомственной структурой расходов федерального бюджета. Аналогичная норма содержалась в федеральных законах о бюджете во всех предыдущих годах.

В соответствии с законодательством, арендные платежи перечисляются арендаторами в доход федерального бюджета непосредственно на счета управлений Федерального казначейства Минфина России,  открытые на балансовом счете N 40101 "Доходы, распределяемые органами федерального казначейства между уровнями бюджетной системы Российской Федерации". Информация о поступивших в доход федерального бюджета арендных платежах передается территориальным органам Росимущества, которые являются администраторами указанных доходов. И только после этого, весь объем средств направляется бюджетному учреждению в качестве дополнительного источника бюджетного финансирования для содержания и развития материально – технической базы.

Таким образом, средства от аренды федерального имущества никогда не поступают бюджетному учреждению в качестве арендной платы, а исключительно как дополнительный источник бюджетного финансирования. А бюджетное законодательство исключает возможность налогообложения бюджетных средств.

  Для того, чтобы учреждение могло расходовать средства от аренды, главный распорядитель средств федерального бюджета доводит до него Уведомление о лимитах бюджетных обязательств по дополнительному бюджетному финансирования за счет арендных платежей.

Согласно подпункту 14 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса Российской Федерации при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде имущества, полученного налогоплательщиком в рамках целевого финансирования. К средствам целевого финансирования отнесено имущество, полученное налогоплательщиком и использованное им по назначению, определенному организацией (физическим лицом) - источником целевого финансирования, в том числе в виде средств бюджетов всех уровней, государственных внебюджетных фондов, выделяемых бюджетным учреждениям по смете доходов и расходов бюджетного учреждения.

Таким образом, в силу статей 321.1, 251 НК РФ, денежные средства от арендной платы следует расценивать как средства целевого бюджетного финансирования, которые не являются объектом обложения налога на прибыль.

Тем не менее, в настоящее время однозначного ответа на этот вопрос не существует.

Суды принимают прямо противоположные решения. Например,  ФАС Дальневосточного округа от 31.08.2005 N Ф03-А51/05-2/2637; ФАС Западно-Сибирского округа от 26.10.2005 N Ф04-7562/2005(16166-А45-33); ФАС Северо-Кавказского округа от 09.06.2005 N Ф08-2401/2005-971А) – приняли позицию образовательных учреждений. Однако есть и другая практика: ФАС Западно-Сибирского округа от 08.09.2008 NФ04-5441/2008(11108-А45-26); ФАС Московского округа от 23.01.2008 N КА-А40/13848-07) поддерживают позицию налоговиков.

Конституционный Суд РФ в Постановлении от 22.06.2009  N 10-П указал, что бюджетные учреждения являются плательщиками налога на прибыль с арендных платежей. Но, в то же время, суд отметил, что механизм уплаты налога с указанных доходов законодательно не предусмотрен, и положения Налогового кодекса - в той мере, в какой они в системе действующего правового регулирования не отвечают требованиям определенности законно установленного порядка исполнения государственными образовательными учреждениями обязанности по уплате налога на прибыль с доходов от сдачи в аренду федерального имущества, - не соответствующими Конституции.

КС РФ предписал федеральному законодателю в срок до 1 марта 2010 г. урегулировать данный порядок с учетом правового статуса государственных образовательных учреждений.

Федеральным законодательством до настоящего времени вопрос не решен.

Во избежание проблем,  почти все образовательные учреждения, в том числе и наш колледж, платят налог на прибыль со средств «дополнительного бюджетного финансирования». И пока образовательные учреждения будут защищать свои права разрозненно, судебные процессы могут идти достаточно долго. А те полмиллиона рублей, которые наш колледж заплатил от арендных платежей только в этом году, могли бы пойти на содержание и развитие его материально-технической базы, четко в соответствии с действующим законодательством.

Главный бухгалтер Государственного образовательного учреждения среднего профессионального образования «Ставропольский колледж связи имени Героя Советского Союза В.А.Петрова» Габрилян А.С.